Скорректировать декларацию нужно за тот период, в котором появилась безнадежная задолженность

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

По мнению специалистов финансового ведомства, при возникновении безнадежной задолженности следует внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором она появилась. И сделать это нужно в тот момент, когда налогоплательщик получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями НК РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 апреля 2016 г. № 03-03-06/2/19410 "О списании безнадежной задолженности для целей налогообложения прибыли").

Ведь расходы для целей исчисления налога на прибыль признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Также в ведомстве напомнили, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. А в случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В свою очередь, финансисты отметили: ВАС РФ разъяснил, что п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Ведь налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание (Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 1574/10 по делу № А56-4354/2009).